Przedsiębiorca, który wykorzystuje na potrzeby firmowe samochód, który nie został wprowadzony do środków trwałych firmy, rozlicza koszty związane z jego używaniem do wysokości tzw. kilometrówki. Powstaje jednak pytanie, czy w przypadku wypożyczenia samochodu, płacony czynsz stanowi wydatek mieszczący się w tym katalogu i czy tym samym można go rozliczyć tylko w ramach limitu wynikającego z kilometrówki, czy też niezależnie rozliczyć całość w kosztach uzyskania przychodu.
Fiskus wymaga kilometrówki
W wielu interpretacjach podatkowych urzędy skarbowe podkreślają, że wydatek poniesiony na opłatę czynszu za wynajem samochodu wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej może zostać zaliczony do kosztów firmy tylko w części. Dokładnie chodzi tu o możliwość zaliczenia takiego wydatku w wysokości nie przekraczającej limitu wynikającego z ewidencji przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówki (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 sierpnia 2013 r. nr IPTPB3/423-164/13-2/IR). Co jednak ważne, ograniczenie nie dotyczyć będzie samochodów wynajmowanych w ramach umów leasingowych.
Konieczność ograniczenia fiskus motywuje brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt. 46 ustawy o PIT, w którym to z kosztów uzyskania przychodów wyłączone są wydatki z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika w części przekraczającej kwotę, jaka wynika z pomnożenia kilometrów faktycznego przebiegu samochodu w celach firmowych oraz stawki za jeden kilometr przebiegu. Zasady obliczania przebiegu w ramach tzw. kilometrówki zawiera ustawa o PIT oraz rozporządzenie Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.
W całości do kosztów
Innego zdania są jednak sądy. Mimo negatywnego stanowiska fiskusa, orzecznictwo pozostaje dla przedsiębiorców korzystne. W wyroku WSA we Wrocławiu z 12 marca 2013 r. (I SA/Wr126/13) sąd orzekł, że wydatki na wynajem auta osobowego, który przedsiębiorca wykorzystuje na potrzeby swojej firmy pomniejszą przychód firmy i to nawet mimo braku kilometrówki. Opłata ta wynika bowiem z umowy i jest wynagrodzeniem za prawo korzystania z pojazdu.
Jak zostało podkreślone dalej, ograniczenie możliwości rozliczenia wynajmu samochodu w kosztach firmy dotyczy wyłącznie wydatków z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych nie stanowiących majątku podatnika, a więc kosztów posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Przepis ten nie dotyczy natomiast kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu. Innymi słowy, do wydatków z tytułu kosztów używania samochodu można zakwalifikować wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne, w odróżnieniu jednak od wydatków ponoszonych na uzyskanie samego tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu. O ile zatem wydatki na zakup paliwa, opłaty za autostrady, parkingi itp. należą do kosztów używania samochodu (czyli rozliczanych w ramach kilometrówki), o tyle wydatki ponoszone z tytułu czynszu najmu samochodu do kosztów jego używania już nie należą, są bowiem wydatkami na uzyskanie tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu.
Katarzyna Miazek, Tax Care
Karolina Zawłocka, księgowa Tax Care
