Kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z pominięciem kosztów wymienionych enumeratywnie w katalogu włączeń, zawartym odpowiednio w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT oraz w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Opłaty rejestracyjne samochodu nabytego na potrzeby działalności gospodarczej mieszczą się więc w pojęciu kosztu podatkowego, jednak nie tylko fiskus ale także i sądy stoją na stanowisku, że wydatki tego rodzaju zwiększają wartość początkową pojazdu, stanowiącą podstawę amortyzacji, co oznacza, iż opłata rejestracyjna zostanie rozliczona w dłuższym okresie czasu, poprzez odpisy amortyzacyjne.
Rejestracja samochodu konieczna do używania
Środek trwały podlegający amortyzacji powinien być kompletny i zdatny do użytku. To ten warunek w znacznym stopniu wpływa na stanowisko prezentowane w interpretacjach indywidualnych i orzecznictwie, które wymaga zaliczenia opłaty rejestracyjnej do wartości początkowej samochodu, a w efekcie konieczności amortyzowania.
Wydatki zwiększające wartość początkową
W przypadku zakupu wartość początkową stanowi cena nabycia, czyli kwota należna zbywcy. Ponadto, istotnym jest, aby pamiętać, że wartość tę powiększa się o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania pojazdu do używania. Ustawa wymienia przykładowe wydatki tego rodzaju, jak chociażby koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, jak również opłaty notarialne, odsetki oraz prowizje. Katalog ten jest więc otwarty.
Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wydanym w dniu 14 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1736/10), zakres pojęcia kosztów związanych z zakupem jest znacznie szerszy, obejmuje bowiem wszystkie wydatki poniesione od momentu uzyskania tytułu własności pojazdu do chwili oddania pojazdu do użytkowania. Zgodne z prawem oddanie do użytkowania może nastąpić dopiero po zarejestrowaniu samochodu.
Oznacza to, że opłatę rejestracyjną, stanowiącą o dopuszczeniu samochodu do ruchu drogowego, należy również zaliczyć do wartości początkowej podlegającej odpisom amortyzacyjnym.
Elżbieta Węcławik, Tax Care
Dominik Mędrzycki, księgowy Tax Care
