Wybierając ponownie zwolnienie, trzeba być świadomym konieczności skorygowania odliczonego wcześniej podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów m.in. środków trwałych czy towarów handlowych, których przedsiębiorca nie sprzedał w okresie, w którym posiadał status czynnego podatnika VAT. Powrót do zwolnienia podmiotowego w VAT oznacza bowiem zmianę przeznaczenia towarów – wygasa ich związek z działalnością zwolnioną z VAT i zastępuje go powiązanie z działalnością nieopodatkowaną tym podatkiem.
Co do zasady podatnikowi przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatnik zatem traci je, jeśli wykonuje czynności zwolnione, co ma miejsce w przypadku powrotu do zwolnienia podmiotowego. Pozostaje sporządzić korektę…
Korekta większych zakupów
W przypadku nabytych towarów i usług stanowiących środki trwałe czy wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przedsiębiorca zobowiązany jest dokonać korekty w ciągu 5 lat (a przy nieruchomościach i prawach wieczystego użytkowania gruntu 10 lat) rozkładając wartość podatku odliczonego od zakupu danego składnika majątkowego. Roczna korekta wyniesie 1/5 (lub 1/10 w przypadku nieruchomości) wartości odliczonego przy ich zakupie VAT-u. Korektę przeprowadzić należy w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Towary handlowe też z korektą
Korekta VAT potrzebna jest także w przypadku towarów handlowych lub surowców i materiałów, które to przedsiębiorca nabył z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego. Tutaj korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana, czyli za miesiąc lub kwartał, w którym przedsiębiorca skorzystał ze zwolnienia w VAT.
Nie zawsze konieczna
Trochę inaczej wygląda sytuacja w przypadku składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. Korekta co do zasady jest także wymagana. Tu również przedsiębiorca obowiązany jest dokonać korekty w deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Co jednak ważne, skorygowanie to będzie zbędne, jeśli od końca okresu rozliczeniowego, w którym towary lub usługi wydano do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Katarzyna Miazek, Tax Care
Katarzyna Więsik, księgowa Tax Care
