Od dnia 1 stycznia dla 2010 r. kwota limitu obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego wynosi 100.000 zł, a od dnia 1 stycznia 2011 r. – 150.000 zł. Do końca 2009 r. kwota ta wynosiła 50.000 zł. Przepisy przejściowe nowelizacji pozwalają na skorzystanie w kolejnym roku ze zwolnienia podmiotowego podatnikom, którzy przekroczyli w danym roku „stary” limit, ale nie przekroczyli „nowego” limitu. W tym przypadku nie znajdzie zatem zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi o tym, że podatnik który utraci prawo do zwolnienia, np. w związku z przekroczeniem określonego pułapu wartości sprzedaży opodatkowanej, może ponownie korzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku.
Przekroczenie w danym roku „starego” limitu zawsze powoduje obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług do końca danego roku nawet, jeżeli podatnik jest pewny, że nie przekroczy do końca tego roku „nowego” limitu. Z „nowego” limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego można skorzystać od początku kolejnego roku, czyli odpowiednio: od 1 stycznia 2010 lub od 1 stycznia 2011. Oznacza to, że ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r. mogą, zatem – oprócz podatników, którzy nie przekroczyli w 2009 r. „starego” limitu – 50.000 zł – korzystać również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł.
Podatnicy, którzy wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozpoczęli w trakcie 2009 r. mogą także korzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r., jeśli łączna wartość sprzedaży opodatkowanej, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła w 2009 r. kwotę 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł.. Z kolei w 2011 r. ze zwolnienia podmiotowego będą mogli skorzystać – oprócz podatników, którzy nie przekroczyli w 2010 r. „starego” limitu – 100.000 zł – również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. będzie wyższa niż 100.000 zł, ale nie przekroczy kwoty 150.000 zł.
Ponadto podatnicy, którzy wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozpoczną w trakcie 2010 r. będą mogli także skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2011 r., pod warunkiem, że łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2010 r. przekroczy kwotę 100.000 zł, ale nie przekroczy 150.000 zł. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r. lub w 2011 r. w przypadku przekroczenia w 2009 r. lub w 2010 r. „starego” limitu obrotu, ale nie przekroczenia „nowego” limitu obrotu jest pisemne zawiadomienie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia – odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r. Dochowanie tego warunku pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia – odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r.
Jednak pomimo tego, że zawiadomienie o skorzystaniu ze zwolnienia musi być złożone do 15 stycznia odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r., zwolnienie, w przypadku dokonania przez podatnika takiego wyboru, ma zastosowanie od dnia 1 stycznia danego roku. Przewidziany w przepisach termin „do 15 stycznia” jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego. Powyższa informacja dotyczy odpowiednio podatników, którzy zrezygnują ze zwolnienia podmiotowego w roku 2009 lub w 2010.
Analogiczne jak w latach poprzednich, zwolnień podmiotowych – zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:
1) dokonujących dostaw:
– wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
– towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
– nowych środków transportu,
– terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2) świadczących usługi:
– prawnicze,
– w zakresie doradztwa,
– jubilerskie,
3) niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
Zasady te dotyczą wszystkich podatników. Oznacza to, że np. podatnik, u którego w roku 2009 wartość sprzedaży opodatkowanej była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł i teoretycznie mógłby skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w roku 2010, nie będzie mógł tego zwolnienia kontynuować, jeśli rozpoczął również świadczenie usług jubilerskich.
